Понятие бухгалтерского баланса, его строение и

содержание

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономиче­ской группировки и обобщения сведений о составе и размещении имущества предприятия, с одной стороны, и источниках его форми­рования, с другой, в денежном выражении на определенную дату.

На предприятиях такую группировку сведений принято пред­ставлять в форме таблицы. Схематично в левой ее части располагают све­дения о совокупности всех хозяйственных ценностей, приносящих доход предприятию, – активов. Поэтому эта сторона получила назва­ние актив. Правая сторона посвящена сведениям об этой же собст­венности, но с точки зрения ее юридического происхождения – обяза­тельств предприятия перед собственником и другими лицами – пасси­вов. Следовательно, эта часть баланса была названа как пассив.

Таким образом, всегда соблюдается равенство между левой и правой частями баланса. Схематично эта таблица может быть пред­ставлена в следующем виде.


Бухгалтерский баланс

Актив Пассив
Группировка различных частей имущества по составу и разме­щению Группировка обязательств предприятия, отражающая правовой ас­пект имущества: права распоря­жения, владения и использования

Особенностью баланса является то, что он не показывает движение средств предприятия, их при­ток и отток; он не показывает также изменения характера и размера обя­зательств предприятия. Баланс есть "статическая" характеристика имущественно-финансового по­ложения хозяйственного субъекта в конкретный момент времени. Однако, сравнивая балансы, составленные соответственно на начало и конец отчетного периода, можно провести анализ изменений в составе средств и обяза­тельств предприятия.

Для удобства анализа и принятия управленческих решений все средства предприятия, а также его обязательства (источники форми­рования этих средств) группируют по отдельным экономически од­нородным признакам и записывают в балансе отдельными строками, называемыми статьями баланса.

Таким образом,статья баланса - это экономически однородный вид хозяйст­венных средств или источников образования.

Балансовые статьи объединяются в отдельные группы, а груп­пы - в разделы. Объединение отдельных статей в группы, а последних в разделы осуществляется также по экономически однородным признакам.

Если отдельные статьи актива обозначить через a1, a2, а3 … аn, а всю их сумму через А, то представить сумму активов пред­приятия можно в следующем виде:

n

a1 + a2 + а3 + … + аn = S ai = А.

i = 1

Если обязательства предприятия перед собственниками и кре­диторами (пассивы) обозначить через п1, п2, п3 … пm, а всю их общую сумму через П, то сумму пассивов предприятия можно представить в аналогичном виде:



m

п1 + п2 + п3 + … + пm = S пi = П.

i = 1

Отсюда общая схема балансового уравнения может быть выражена:

Экономические ресурсы (актив) = Обязательства (пассив)

n m

S ai = S пi или А = П.

i = 1 i = 1

Однако в практической деятельности каждое предприятие всту­пает в определенные заемные отношения (кредиты банков, кредитор­ская задолженность и т.п.) В этих условиях актив охватывает не только имущество собственников, но и эквивалент того, что в буду­щем должно быть выплачено кредиторам. Поэтому для характери­стики свободной от долгов собственности предприятия из общей суммы актива вычитают эквивалент заемных средств Полученный результат называют чистым имуществом, или собственным капита­лом.

В международной практике общее понятие "пассив" принято делить на два относительно самостоятельных понятия:

1) "капитал" – для обозначения величины собственного капитала или чистого имуще­ства;

2) "пассив" – для обозначения обязательств предприятия перед третьими лицами.

Балансовое уравнение в этом случае принимает вид:

Актив = Собственный капитал + Заемный капитал

Если собственный капитал обозначить через К, а пассив в уз­ком смысле трактуемый как обязательства перед третьими лицами (заемный капитал) – через По, то основное балансовое уравнение будет представлено как:

А = К + По.

В условиях рыночной экономики одной из главных целей бух­галтерского учета является формирование информации о наличии собственного капитала и его изменениях. Поэтому путем преобразования основного балансового уравнения получают величину собственного капитала:

К = А – По.

По­следнее получило название капитального уравнения бухгалтерско­го учета.

Принято различать вступительный и заключительный бухгал­терские балансы, баланс-брутто и баланс-нетто.

Вступительные балансы составляют на начало года, заключи­тельные – на конец года, промежуточные балансы составляют за ме­сяц, квартал, полугодие.

Форма баланса-брутто долгое время использовалась в совет­ское время. В нем по ряду видов имущества и обязательств допускал­ся повторный счет. Например, величина основных средств отражалась в активе баланса по первоначальной стоимости, а сумма накопленной по ним амортизации – в пасси­ве, следовательно, общая валюта баланса завышалась на величину амортизации. В на­стоящее время используется форма баланса, исключающая повтор­ный счет имущества по соответствующим статьям, поэтому она соответствует балансу-нетто.



Содержание баланса соответствует требованиям международ­ных бухгалтерских стандартов, что позволяет внутренним и внешним пользователям бухгалтерской информации судить о реальном имуще­ственно-финансовом положении предприятия, принимать оптималь­ные управленческие решения.

Форма баланса, составляемого в обязательном порядке организациями, функционирующими в Российский Федерации, представлена в приложении 1.

4.3. Классификация хозяйственных операций и их влияние на ва­люту баланса и капитальное уравнение

В процессе производственной и финансовой деятельности предприятия его активы, капитал и обязательства нахо­дятся в постоянном движении, с ними происходят определенные изменения. Хозяйственные операции многообразны, различно их содержа­ние, место и время осуществления, однако все они могут быть опреде­ленным образом классифицированы.

В теории бухгалтерского учета следует рассмотреть две классификации хозяйственных операций. Одна из них должна показывать влияние хозяйственных операций на валюту актива и пассива баланса, что выражается основном балансовым уравнением: А = П.

Вторая классификация оказывает влияние хозяйственных операций на величину собственного капитала, что может быть раскрыто при помощи капитального уравнения баланса: К = А – По

Влияние хозяйственных операций как на валюту баланса, так и на капитальное уравнение будет проиллюстрировано при помощи упрощенной формы баланса, приведенного ниже.

Баланс предприятия на 01.01.ХХ г.

Актив Сумма, тыс.руб. Пассив Сумма, тыс.руб.
Основные средства Материалы Касса Расчетные счета Готовая продукция Уставный капитал Прибыль Задолженность перед персона­лом предприятия Задолженность перед поставщиками Ссуды банков
ИТОГО АКТИВ ИТОГО ПАССИВ

I.Все хозяйственные операции по признаку влияния на вели­чину валюты актива и пассива баланса могут быть разделены на четыре типа.

Первый тип. Все изменения, вызываемые хозяйственными операциями, происходят только в активе баланса и затрагивают его структуру. При этом на одну и ту же сумму одна статья актива баланса уменьшается, а другая увеличивается. Общий итог актива не изменяется и сохраняется ра­венство между активом и пассивом баланса.

Например, с рас­четного счета получено в кассу 10 тыс. руб. (см. бухбаланс). В результате этой операции на расчетном счете остается 110 тыс. руб. (120 – 10), а в кассе произойдет увеличение денег и составит 11 тыс. руб. (1 + 10). Общий итог актива не изменится. Исходя из приведенных ранее обо­значений, приведенное равенство можно представить в следующем виде:

S А + а – а = S П .


Второй тип операций. Все изменения происходят в пассиве баланса: одна статья пассива баланса увеличивается, а другая умень­шается на одну и ту же сумму. Общий итог пассива баланса при этом не изменяется и сохраняется равенство между активом и пассивом баланса.

Например, за счет ссуды банка оплачена задолженность по­ставщику в сумме 5 тыс. руб. (см. бухбаланс). В результате этой опе­рации задолженность по ссудам банка увеличится и составит 175 тыс. руб. (170 + 5), а задолженность перед поставщиками уменьшится и соста­вит 10 тыс. руб. (15 – 5). Общий итог пассива не изменится. Все это ра­венство может быть представлено в следующем виде:

SА = SП + п – п .

Третий тип операций: изменения происходят в активе и пас­сиве баланса. В результате чего на одинаковую величину увеличится итог актива и пассива баланса, причем равенство в балансе между активом и пас­сивом не нарушится.

Например, от поставщиков поступили мате­риалы на 5 тыс. руб. (см. бухбаланс). У предприятия произошло уве­личение материалов, их стоимость составила 65 тыс. руб. (60 + 5). И в то же время увеличивается задолженность перед поставщиками до 20 тыс. руб. (15 + 5) Итог актива и пассива составит 1886 тыс. руб. Это изменение может быть выражено следующим образом:

S А + а = SП + п .

Результат операции может быть представлен следующим образом:

S А' = S П' ,

где S А' = SА + а; S П' = S П + п .

При четвертом типе операций изменения происходят также в активе и пассиве баланса. При этом уменьшается одна статья актива баланса и на эту же сумму уменьшается другая статья пассива. В результате на одинаковую величину уменьшится итог актива и пассива баланса, при этом ра­венство между ними не нарушается.

Например, с расчетного счета перечислена задолженность по ссудам банка в размере 50 тыс. руб. У предприятия произошло уменьшение денежных средств на расчетном счете, на котором остается 70 тыс. руб. (120 – 50) Задолженность по ссуде уменьшится на эту же сумму и составит 120 тыс. руб. (170 – 50). Итог актива и пассива баланса уменьшится на 50 тыс. руб. и составит 1831 тыс. руб. (1881 – 50). Модель таких операций выглядит так:

S А – а = SП – п .

Результат операции может быть представлен так:

S А' = S П' ,

где S А' = SА – а; S П' = S П – п .

Исходя из изложенного можно сделать следующие выводы:

1) каждая хозяйственная операция затрагивает не менее, чем две статьи баланса;

2) итог валюты актива и пассива баланса изменяется лишь в том случае, когда хозяйственная операция затрагивает одновременно ак­тив и пассив баланса;

3) равенство актива и пассива баланса сохраняется после операций любого типа;

4) в бухгалтерском балансе находят отражение сведения не о самих хозяйственных операциях, а лишь результаты изменений, вызванные этими операциями.

II. По степени влияния на капитальное уравнение баланса все хозяйственные операции могут быть объединены в три основные группы:

1) операции, оказывающие влияние на изменение во внутреннем со­ставе ценностей или обязательств перед третьими лицами, при этом величина собственного капитала остается без изменений;

2) операции, в результате которых происходит увеличение собствен­ного капитала;

3) операции, уменьшающие величину собственного капитала.

Первая группа операций включает четыре вида.

Операции первого вида изменяют структуру экономических ре­сурсов предприятия, т.е. происходит эквивалентный обмен одной части актива на другую равновеликую его часть.

В качестве при­мера может служить самая первая операция, рассмотренная выше (по­лучение денег с расчетного счета в кассу). В результате таких изме­нений величина собственного капитала остается без изменений. Если сумму изменений в активе обозначить через аm, то, под­ставив последнее в капитальное уравнение К = А – По, получим:

(А + аm – аm) – По = К .

В нашем примере капитальное уравнение до первой операции имело следующий вид:

1881 – (30 + 15 + 170) = 1666 (тыс. руб.) .

Подставив результаты изменений в капитальное уравнение, получим:

(1881+10-10) – 215 = 1666 (тыс. руб.) .

Операции второго вида изменяют структуру обязательств пе­ред третьими лицами, т.е. структуру пассивов в узком смысле слова, принятую в западной литературе. Происходит погашение одних обя­зательств за счет увеличения других.

Приме­ром является операция, связанная с погашением задолженно­сти перед поставщиком за счет дополнительной ссуды банка в размере 5 тыс. руб. Обозначив сумму изменений в пассиве через пm, будем иметь капитальное уравнение в сле­дующем виде:

А – (По + пm – пm ) = К .

Подставив результаты изменений в капитальное уравнение, получим:

1881 – (215 – 5 + 5) =1666 (тыс. руб.) .

Как видим, сумма соб­ственного капитала осталась прежней.

Операции третьего вида приводят к увеличению величины имуще­ства, обремененному обязательствами перед третьими лицами, равновели­кому увеличению в активе и пассиве бухгалтерского баланса. Применяя наши обозначения, этот вид операции можно записать так:

(А + аm) – (По + пm) = К .

В качестве примера может служить операция, характеризующая получение материалов от поставщиков в сумме 5 тыс. руб. В числовом выражении это будет выглядеть как:

(1881 + 5) – (215 + 5) = 1666 (тыс. руб.) .

Операции четвертого вида приводят к уменьшению активов и пассивов при погашении обязательств перед третьими лицами путем передачи им имущества. Математически это можно записать следующим образом:

(А – аm) – (По – пm) = К .

Согласно примеру с погашением ссуд бан­ка с расчетного счета на сумму 50 тыс. руб. в числовом выражении это будет представлено так:

(1881 – 50) – (215 – 50) = 1666 (тыс. руб.) .

Вторая группа операций, оказывающая влияние на капитальное уравнение баланса, включает три вида операций.

Первый вид операций приводит к увеличению собственного ка­питала за счет прибыльного обмена одних активов на другие. При этом разница в стоимостной оценке полученных от третьих лиц акти­вов и переданного им имущества и будет составлять прирост капита­ла Если прирост капитала обозначить через Кm, а разницу в стои­мости между получаемыми и переданными активами через а, то по­лучим:

А + (аm + а) – аm – По = К + Кm .

Например, со склада была реализована готовая продукция, себестоимость которой составила 100 тыс. руб., а выручка, по­ступившая на расчетный счет, составила 150 тыс. руб. Следовательно, прибыль от продажи соста­вит 50 тыс. руб. (150 тыс. руб. – 100 тыс. руб.). Подставив в формулу наши значения, получим (см. также данные исходного бухбаланса):

1881 + (100 + 50) – 100 – 215 = 1666 + 50 .

В результате такой операции собственный капитал увеличится на 50 тыс. руб. и составит 1716 тыс. руб. По результатам операции первого вида можно судить о доходности предприятия

Операции второго вида увеличивают размер собственного ка­питала путем дополнительного привлечения имущества из внешних источников (увеличение капитала путем привлече­ния новых собственников, скупка и перепродажа акций по более вы­соким ценам, безвозмездное получение ценностей и т.п.). Уравнение таких операций принимает следующий вид:

А + аm – По = К + Кm .

Например, на расчетный счет поступили дополнительные взно­сы учредителей в счет увеличения уставного капитала предприятия в сумме 100 тыс. руб. В результате этой операции на расчетном счете (см. бухбаланс) произойдет увеличение на 100 тыс. руб. и станет 220 тыс. руб., на эту же сумму увеличится сумма уставного капитала и составит 1566 тыс. руб., а общая величина собственного капитала составит 1766 тыс. руб. Подставив цифровое значение операции, получим:

1881 + 100 – 215 = 1666 + 100 ,

1766 = 1766 .

Операции второго вида характеризуют успехи предприятия на фондовом рынке, умение привлечь дополнительный приток капитала.

Операции третьего вида увеличивают размер собственного капитала путем трансформации пассивов в широком смысле, т.е. пу­тем превращения обязательств перед третьими лицами в обязательст­ва перед собственниками:

А – (По – пm) = К + Кm .

Например, кредиторская задолженность перед поставщиком была за­чтена в счет вкладов в уставный капитал новых учредителей (бывшего кредитора – поставщика) в сумме 10 тыс. руб. (см. бухбаланс) В этом случае происходит уменьшение задолженности поставщикам на 10 тыс. руб.: теперь она будет равна 5 тыс. руб. (15 тыс. руб. – 10 тыс. руб.) и увеличение уставного капитала на эту же сумму, размер которого составит 1476 тыс. руб. (1466 тыс. руб. + 10 тыс. руб.). Подставив все изменения в уравнение, по­лучим:

1881 – (215 – 10) = 1666 + 10 ,

1676 = 1676 .

В третью группу входит также три вида операций.

Операции первого вида являются причиной уменьшения собственного капитала из-за убыточного обмена одних активов на другие. При этом разница в стоимостной оценке полученных активов (а) и пере­данного третьим лицам имущества будет равна сумме уменьшения собственного капитала. Модель таких операций выглядит так:

А + (аm – а) – аm – По = К – Кm .

Например, при продаже готовой продукции себестоимостью 80 тыс. руб. была получена выручка на расчетный счет в сумме 50 тыс. руб.: при этом получен убыток в размере 30 тыс. руб. Цифровое значение этой операции в уравнения будет выглядеть как (см. данные бухбаланса):


1881 + (80 – 30) – 80 – 215 = 1666 – 30 ,

1636 = 1636 .

Таким образом, размер собственного капитала уменьшился на 30 тыс. руб.

Второй вид операций этой группы является причиной умень­шения стоимости собственного капитала вследствие оттока капитала (изъятие капитала собственниками, безвозмездная передача, гибель незастрахованных ценностей от стихийных бедствий и т.п.).

А – аm – По = К – Кm .

Например, с расчетного счета оплачена доля вышедшего из со­става учредителей собственника предприятия в размере 40 тыс. руб. Модель капитального уравнения в цифровом виде будет представлена так:

1881 – 40 – 215 = 1666 – 40 ,

1626 = 1626 .

С позиций теоретического подхода к этой группе возможен третий вид операций, при котором возможна трансформация капитала в обязательства третьих лиц. Например, при выходе из состава учредителей организации лица, одновременно становящегося кредитором по отношению к данному предприятию:

А – (По + пm) = К – Кm.

Рассмотренные классификации хозяйственных операций по двум признакам дополняют друг друга. Первая – по степени влияния хозяйственных операций на валюту баланса, позволяет понять органи­ческую взаимосвязь важнейших элементов метода бухгалтерского учета: балансового обобщения, бухгалтерских счетов и двойной записи, алгоритма за­писей на счетах.

Вторая классификация позволяет охарактеризовать результаты влияния деловой активности предприятия на его финансовое состоя­ние.



7965226327045447.html
7965298089810436.html
    PR.RU™